zabika.ru 1

Анализ поведения затрат


В теме 2 при рассмотрении классификации затрат мы выделили несколько групп переменных и постоянных затрат.




ТЕКУЩИЙ ВОПРОС

Вспомните, какие группы затрат выделяются по отношению к объему деятельности ?

Охарактеризуйте их, приведите примеры.

Мы рассмотрим как разделить затраты на две основные группы, рассмотрим методы анализа поведения затрат.

ВНИМАНИЕ!. Анализ поведения затрат (оценка функции затрат) может осуществляться в калькуляционной системе «директ-костинг» или внесистемным путем.

В теории классификации затрат на переменные и постоянные существует два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский.



Про макроэкономический подход читайте в книгах по управленческому учету у К. Друри [22], С.А. Николаева [51]. Бухгалтерский подход рассматривается в большинстве учебников по управленческому учету: М. Вахрушина (), под редакцией А. Шеремета, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер () А. Апчерч ().

При микроэкономическом подходе поведение затрат рассматривается с учетом многих факторов. Линия затрат – это кривая. Согласно микроэкономическому подходу средние переменные издержки на единицу продукции сначала снижаются. Это связано, например, с тем, что по мере расширения выпуска продукции фирма может получать крупные скидки при закупке сырья и экономию от разделения труда. К. Друри называет такой эффект «возрастающий эффект масштаба», т.е. переменные издержки на единицу продукции выше при более низких уровнях производства. Отрицательный эффект масштаба наступает когда дальнейшая экономия за счет оптимизации производства за короткий период времени невозможна.


Подход управленческого учета широко распространен, так как он более простой и практичный. Именно его мы рассмотрим подробнее.

Сравнение результатов расчетов, осуществленных согласно двум подходам, показывают, что в области релевантности они не значительны. Значительная разница возникает за пределами области релевантности, то есть при максимальных объемах или объемах, приближенных к нулю. В любом случае при принятии управленческого решения следует учитывать допущения.

ТЕКУЩИЙ ВОПРОС

Вспомните, что такое диапазон (область) релевантности?

Предположите, какие допущения принимаются при анализе поведения затрат?

Параметры.

Параметрами, обеспечивающими точность вычислений, являются: (1) экономическая обоснованность, т.е. связь между переменными величинами должна быть правдоподобной, логически обоснованной; (2) целесообразность, которая представляет собой выбор функции затрат, наиболее точно описывающей динамику данных прошлых периодов.

Допуски

В основу оценки поведения затрат в управленческом учете положены допущения. В частности:


  1. Анализ поведения затрат производится только в области релевантности;

  2. Линейная функция адекватно отражает динамику затрат в области релевантности;

  3. Колебания в общем уровне затрат вызваны изменением единственной переменной величины.

Методы анализа поведения затрат:

  1. метод, основанный на записях в бюджетах и/или учетных регистрах;

  2.  метод нормирования (инженерный);

  3.  метод высшей и низшей точки (мини-максный, абсолютного прироста);

  4.  визуальный метод;

  5.  метод регрессионного анализа;

  6.  метод С.А. Стукова;


  7.  метод Н.Г. Чумаченко

  8. Др..

1. Метод нормирования (инженерный метод) предусматривает нормирование затрат с одновременным выявлением переменных расходов. Он удобен и эффективен в организациях, применяющих систему «стандарт-кост». Производится нормирование затрат с детальной оценкой их поведения. Метод дорогостоящий, однако, наиболее качественный. Наблюдается тенденция к его более широкому распространению.

2. Метод анализа счетов проводится специалистом на основе интуиции и опыта, наблюдения динамики затрат прошлых периодов.

3. Визуальный метод (график разброса). Аналитик изучает график, на котором разброс точек отражает степень взаимосвязи (корреляции) между затратами и объемным показателем. Далее он проводит прямую, которая на его взгляд наиболее адекватно отражает поведение затрат (рис. ____).


4. Метод абсолютного прироста (мини-максный, метод наивысшей и наинизшей точки) самый упрощенный и распространенный. В нем используются крайние значения (наименьшее и наибольшее) независимой и зависимой переменной в области релевантности. Расчет выполняется в четыре шага:

  1. Определяется разность между максимальным и минимальным значением независимой и зависимой переменной соответственно;

  2. Определяется коэффициент как частное от деления разности крайних точек зависимой переменной (например, общепроизводственных расходов) на разность точек независимой переменной (например, объема);

  3. Исчисляются переменные компоненты затрат, соответствующие крайним точкам: коэффициент последовательно умножается на минимальное и максимальное значение независимой переменной;
  4. Исчисляется постоянные затраты как разность между общими и переменными. Полученная в двух крайних точках величина постоянных расходов распространяется на все точки.


Рассмотрим пример:




Максимум

Минимум

Разность

Коэффициент

Объем (х)

1264,6

230,7







Затраты общие (у)

727,18

285,28







Переменные затраты










Постоянные затраты











5. Метод регрессионного анализа Наиболее широко применяется

Наиболее широко применяется метод наименьших квадратов.
ВНИМАНИЕ!. Разные методы дают разные результаты

Эффективность применения методов (особенно имеющих низкую рабастность – чувствительных к отклонениям) повышается при отсутствии значительных колебаний в значениях переменных, т.е. при стабильной деятельности предприятия.

На предприятиях с относительно стабильными показателями следует применять методы регрессионного анализа, на предприятиях с сезонным характером производства – метод анализа счетов. Метод нормирования эффективен для предприятий, применяющих нормативный учет, а также учет по центрам ответственности. Эффективность достигается за счет того, что затраты на разработку норм, в том числе в части переменных затрат окупаются за счет одновременного использования для разных целей. Производится нормирование затрат с одновременной детальной оценкой их поведения. Так же степень точности деления затрат на переменные и постоянные зависит от допусков. При изменении условий производства, изменения окружающей среды допуски должны пересматриваться
ВНИМАНИЕ!. НЕ СМОТРЯ НА НЕТОЧНОСТЬ РАСЧЕТОВ ЗАТРАТЫ ПРОДОЛЖАЮТ ДЕЛИТЬ НА ПЕРЕМЕННЫЕ И ПОСТОЯННЫЕ. Сторонники развития классификации затрат на постоянные и переменные исходят из того положения, что ошибки, возникающие из-за условности и относительности такого деления затрат, значительно меньше, чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя его