zabika.ru 1

3.2.2. Учет амортизации основных средств

Понятие амортизации


Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Т.е. амортизация рассматривается как способ распределения осуществленных инвестиционных затрат на периоды, в которых происходит использование объекта основных средств.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Основные правила начисления амортизации


  1. Применение одного из способов начисления амортизации по

группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

  1. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных

средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.


  1. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам

основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

  1. В течение срока полезного использования объекта основных

средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

  1. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных

средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

  1. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств

отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

  1. Начисление амортизации основных средств отражается в

бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со следующими счетами: 20, 23, 25, 26, 44, 91.

Способы начисления амортизации


Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.


Согласно Налоговому кодексу РФ амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

Ам = ПС * Н ам;

Где ПС- первоначальная стоимость основного средства;

Н ам – норма амортизации.

Н ам = 1/ С пи,

где С пи – срок полезного использования основных средств.
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации:

А м = ОС * Н ам,

где ОС – остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года;

Н ам – норма амортизации.

Н ам = к/ С пи,

где к – коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта:

А м = (Т – m + 1) * ПС / (1 + …. + Т),

Т – срок полезного использования объекта основных средств,

M – номер года от начала срока использования объекта основных средств,


(1 + …. + Т) – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

А м = ПС * О m / О план,

где О план – предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств,

О m – фактический объем продукции в натуральном измерении за год m.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.