zabika.ru 1

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ



    1. Понятие, классификация и оценка материалов


Материалы – это активы, представляющие собой часть материально – производственных запасов, используемых в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд организации (запчасти, топливо, инвентарь).

Материалы используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Их стоимость полностью переносится на готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

По функциональной роли и назначению в процессе производства материалы подразделяются на:

  • Сырье и материалы;

  • Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

  • Топливо;

  • Тара и тарные материалы;

  • Запасные части;

  • Прочие материалы;

  • Материалы, переданные в переработку на сторону;

  • Строительные материалы;

  • Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

  • Специальная оснастка и спецодежда.

Единицу учета материалов организация выбирает самостоятельно. Ею может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Пункт 5 ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России № 44 н от 09.06.2001г.) гласит, что материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов при различных способах поступления определяется согласно общим подходам к оценке активов (тема 1), т.е. аналогично иным активам (основным средствам, нематериальным активам и т.д.)

Пункты 6-11 ПБУ 5/01 конкретизируют правила оценки материалов при их поступлении.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).


К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.


Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.


В фактическую себестоимость материально-производственных, поступающихв качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения и по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные выше.

Методические указания по учету материально – производственных запасов (Приказ Минфина № 119н от 28.12.2001г.) разрешают применять так называемые учетные цены. Данное право достаточно часто предприятия реализуют на практике, для удобства, чтобы одинаковые материалы поступившие в разные периоды имели одинаковую оценку.

В качестве учетных цен на материалы применяются:


  • договорные цены;

  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего периода;

  • планово - расчетные цены;

  • средняя цена группы.

Во всех вариантах применения учетных цен отклонения фактической себестоимости от учетной цены признаются частью транспортно – заготовительных расходов.


    1. Учет поступления материалов


В зависимости от того, в какой оценке ведется учет материалов (по фактической себестоимости либо учетной цене) для бухгалтерского отражения поступления материалов могут использоваться следующие счета:

Активный счет 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Перечень субсчетов, открываемых к счету 10, соответствует классификации материалов по функциональной роли, рассмотренной в вопросе первом данной темы. Также к счету 10 может открываться субсчет «Транспортно-заготовительные расходы», куда включаются:


  • расходы по транспортировке;

  • наценки снабженческих организаций;

  • таможенные платежи;

  • оплата за хранение;

  • командировки по заготовлению материалов;

  • расходы по таре;

  • недостача и порча материалов в пути;

  • содержание заготовительно – складского аппарата;

  • прочие расходы.

Активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте. Использование этого счета имеет сходства со счетом 08 в отношении внеоборотных активов.

Активный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально – производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

1. Если материалы учитываются по фактической себестоимости с использованием только счета 10, либо с использованием счета 10 и субсчета ТЗР к последнему, то при приобретении делаются следующие бухгалтерские записи:

1). При приобретении за плату (у поставщиков):

Дебет 10 Кредит 60 – на покупную стоимость материалов без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС

Дебет 10 (10.ТЗР) Кредит 70, 69, 76, 71, 66 – на сумму дополнительных затрат, связанных с приобретением материалов (транспортно – заготовительных расходов);

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71 – на сумму НДС по счетам фактурам организаций, оказывающих услуги по доставке, хранению и т.д.

В случае, если используется только счет 10, то по дебету этого счета формируется полная фактическая себестоимость, если используется счет 10 и субсчет ТЗР к нему, то на 10 счете формируется контрактная стоимость материалов, а транспортно – заготовительные расходы отражаются на отдельном субсчете.

2). При создании материалов силами самой организации:


Дебет 10 Кредит 20, 23 – на сумму фактических затрат, связанных с производством материалов;

3). При поступлении в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет 10 Кредит 75 – на согласованную учредителями стоимость;

4). При поступлении безвозмездно:

Дебет 10 Кредит 98 – на рыночную стоимость поступающих материалов.

Текущий доход организации в виде рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов признается по мере их использования в производстве или в иных целях:

Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др. Кредит 10

Дебет 98 Кредит 91;

5). При приобретении материалов по бартерным и иным договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, делаются проводки, аналогичные записям, выполняемым при приобретении за плату.

В третьем четвертом и пятом случаях дополнительные затраты, связанные с приобретением материалов, учитываются аналогично первому способу поступления:

Дебет 10 (10.ТЗР) Кредит 60, 76, 70, 69, 71, 94 – на сумму дополнительных затрат, связанных с приобретением материалов (транспортно – заготовительных расходов);

6). Оприходование материалов по результатам ликвидации объектов основных средств, а также обнаруженных при инвентаризации:

Дебет 10 Кредит 91 – на рыночную стоимость материалов;

7). Возврат на склад материалов, не использованных в основном, вспомогательном производствах, не использованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, а также при сбыте отражается:

Дебет 10 Кредит 20, 23, 25, 26, 44.

2. Если на предприятии организован учет материалов по учетным ценам, то фактическая себестоимость приобретения формируется по дебету счета 15:


  1. При приобретении за плату:

Дебет 15 Кредит 60, 76, 70, 69, 71, 94, 66;

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71
  1. При поступлении в качестве вклада в уставный капитал:


Дебет 15 Кредит 75;

  1. При поступлении безвозмездно:

Дебет 15 Кредит 98 и т.д.

Затем учетная цена материалов списывается:

Дебет 10 Кредит 15,

А сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены отражается:

Дебет 16 Кредит 15.

Таким образом, по дебету счета 10 формируется учетная стоимость материалов, одинаковая для каждой позиции, а по дебету счета 16 – сумма отклонения.

Материалы, фактически поступившие на склад, но расчетные документы на которые от поставщика не получены, называются неотфактурованными поставками. Они приходуются в оценке, предусмотренной в договоре либо в иной условной оценке.

Материалы, право собственности на которые перешло к организации – приобретателю, но фактически не поступившие на склад именуются «материалами в пути».

Если материалы фактически получены, но право собственности на них не перешло, то до момента перехода права собственности они учитываются на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
4.3 Оценка и учет отпуска материалов в производство
Как было сказано выше, материалы, как правило, приобретаются для использования их в производстве, то есть их стоимость полностью переносится на готовую продукцию.

Когда учет материалов организован по фактической себестоимости, то фактическая себестоимость одних и тех же материалов может быть разная, т.к. материалы могут поступать от разных поставщиков, могут приобретаться по разным ценам и т.д.

Если предприятие разделяет на складе поступающие партии материалов, она может оценить отпускаемые материалы по себестоимости каждой единицы, так как известно, из какой партии произведен расход и известна фактическая себестоимость единицы.

Данный способ оценки выбывающих материалов применяется для драгоценных металлов, драгоценных камней или запасов, которые не могут обычным способом заменять друг друга.


Если на складе не организован учет по поступающим партиям, материалы одного вида складируются вместе, тогда для оценки отпущенных в производство и иным образом выбывших материалов ПБУ 5/01 предлагает следующие способы:


  1. По средней себестоимости:




Средняя себестоимость

=

Факт с/с-ть остатка запасов на нач. + Факт с/с-ть поступ. запасов за период

Кол-во запасов на начало + Кол-во поступивших запасов




Ст-ть выбывших материалов

=

Кол-во выбывших мат-лов

х

Средняя

себестоимость

2. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО). Такая оценка основана на допущении, что материалы используются в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ранее поступившие запасы в первую очередь выбывают в производство, соответственно они должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материалов на конец периода производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений материалов.

Приведем следующий пример:

Показатели


Дата

Цена

Кол-во

Ст-ть

Учетная ст-ть

Отклонения

Остаток на начало периода

01.10.06

20

700

14000

12 600

1 400

Поступили материалы

07.10.06

22

400

8800

7 200

1 600

Поступили материалы

15.10.06

21

500

10500

9 000

1 500

Поступили материалы

24.10.06

23

600

13800

10 800

3 000

Поступили материалы

30.10.06

24

800

19200

14 400

4 800

Итого остаток + поступление







3000

66300

54 000

12 300


Отпущено в производство за период

01.10 – 31.10.06




2500

?

45 000

10 251

Остаток на конец периода







500

?

9 000

2 049


Оценка отпущенных материалов по средней себестоимости:

Средняя себестоимость = 66 300 / 3 000 = 22,10;

Ст-ть отпущенных материалов = 2 500 х 22,10 = 55 250;

Остаток материалов на конец периода = 66 300 – 55 250 = 11 050 =

= 500 * 22,10.

Оценка отпущенных материалов по способу ФИФО:

Ст-ть отпущенных материалов = 700 * 20 + 400 * 22 + 500 * 21 + 600 * 23 + 300 * 24 = 54 300;

Остаток материалов на конец месяца = 66 300 – 54 300 = 12 000 = 500 * 24;

В условиях инфляции, когда стоимость материалов растет, себестоимость продукции будет ниже при применении метода ФИФО.

Если стоимость материалов выражена в у.е., когда курс падает, т.е. стоимость материалов снижается, то себестоимость продукции будет выше при применении метода ФИФО.

При отпуске материалов на различные направления их общая стоимость, оцененная по способу ФИФО, делится на количество отпущенных по каждому направлению материалов.

Способ оценки выбывших материалов утверждается в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи по отпуску материалов:

- на производство продукции и технологические цели основного производства: Дебет 20 Кредит 10;

- на нужды вспомогательных производств: Дебет 23 Кредит 10;


- на эксплуатацию цехового оборудования и иные общепроизводственные цели: Дебет 25 Кредит 10;

- на общехозяйственные нужды: Дебет 26 Кредит 10;

- на исправление брака: Дебет 28 Кредит 10;


  • на ремонт в случае, если создается резерв: Дебет 96 Кредит 10.

При отпуске в производство безвозмездно полученных материалов, их стоимость признается доходом отчетного периода организации: Дебет 98 Кредит 91.

В случае, если предприятие применяет учетные цены на материалы и выделяет отклонение на счете 16, а также в случае, когда учетной ценой является договорная стоимость, а транспортно – заготовительные расходы выделены на отдельном субсчете, эти отклонения и транспортно – заготовительные расходы списываются на те же счета учета затрат пропорционально учетной стоимости отпущенных материалов:

Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 96 и др. Кредит 16, 10.ТЗР

Сумма отклонений и транспортно – заготовительных расходов, подлежащая списанию определяется исходя из среднего процента отклонений, рассчитываемого по формуле:


Средий % отклонений

=

Отклонения на начало периода + Отклонения в стоимости за период

Учетн. ст-ть остатка мат-лов на начало + Учетн. ст-ть поступивших мат-лов




Сумма отклонений, подлежащая списанию

=

Учетная стоимость выбывающих материалов

х

Средний %

отклонений


Для иллюстрации расчета воспользуемся условиями предыдущего примера, при условии, что учетная цена единицы материальных ресурсов равна 18 руб.

Средний процент отклонений = 12 300 / 54 000 * 100 = 22,78%

Учетная стоимость материалов, подлежащая списанию равна:

2500 ед. х 18 руб. = 45 000 руб.

Сумма отклонений к списанию = 45 000 х 22,78 / 100 = 10 251 руб.

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кредит 10 на сумму 45 000;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кредит 16 на сумму 10 251.

4.4 Учет выбытия материалов
Помимо отпуска в производство, материалы могут выбывать по иным причинам, к которым относится:

  1. продажа;

  2. передача по договору мены или иному договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами;

  3. безвозмездная передача;

  4. вклад в уставный капитал учреждаемой организации;

  5. вклад в общее имущество простого товарищества;

  6. передача в доверительное управление;

  7. недостача по результатам инвентаризации;

  8. потери в результате чрезвычайных обстоятельств и др.

1. При отражении операций продажи материалов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета отражаются доходы (выручка от продажи):

Дебет 62, 76 Кредит 91;

а по дебету – расходы, связанные с выбытием:

Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС по реализации материалов к уплате в бюджет;

Дебет 91 Кредит 10 – списана фактическая себестоимость либо учетная стоимость выбывающих материалов;

Дебет 91 Кредит 16 – списаны отклонения в стоимости материалов;

Дебет 91 Кредит 44, 23, 76 и др. – отражены расходы, связанные с выбытием материалов;

Дебет 91 Кредит 99 – выявлена прибыль, в случае если кредитовый оборот по счету 91 превышает дебетовый;

Дебет 99 Кредит 91 – отражен убыток при превышении дебетового оборота над кредитовым.


2. Передача материалов по бартермым договорам отражается аналогично, только при этом одновременно отражается встречная поставка:

Дебет 08, 10, 41 и др. Кредит 60 – на стоимость поступающих ценностей без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС по поступающим ценностям;

Дебет 60 Кредит 62 – погашение дебиторской задолженности контрагента за отгруженные материалы при одновременном погашении кредиторской задолженности за поставленные ценности.

3. При безвозмездной передаче материалов формируется только дебетовый оборот по счету 91:

Дебет 91 Кредит 10, 16 – списаны материалы и отклонения;

Дебет 91 Кредит 23, 76, 70, 69 и др. – расходы по выбытию;

Дебет 99 Кредит 91 – убыток.

4, 5. При передаче материалов в общее имущество простого товарищества и в качестве вклада в уставный капитал выбытие отражается без использования счета 91, а указанный вклад признается финансовым вложением организации:

Дебет 58 Кредит 10, 16.

6. Передача материалов в доверительное управление отражается:

Дебет 79 Кредит 10, 16.

7. Обнаружение недостачи материалов по результатам инвентаризации:

Дебет 94 Кредит 10, 16 – на стоимость недостающих материалов;

Дебет 73 Кредит 94 – отнесение суммы недостачи на виновное материально – ответственное лицо;

Дебет 91 Кредит 94 – при отсутствии виновных лиц, либо во взыскании отказано судом.

8. При выбытии материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, стихийное бедствие, наводнение и др.):

Дебет 91 Кредит 10, 16.

Оценка выбывающих материалов при указанных и других случаях выбытия производится аналогично оценке отпускаемых в производство материалов, т.е. по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, по способу ФИФО согласно положений учетной политики.

11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

11.1 Понятие и виды финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:


  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

Статья 142 ГК определяет, что ценной бумагой является документ, удовлетворяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении документа, являющегося ценной бумагой.

Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение части прибыли в виде дивидендов акционерного общества.

Простые акции дают право на участие в управлении, но при этом не гарантированы дивиденды.

Привелигированные акции гарантируют фиксированный доход, но при этом лишают участия в управлении.

Облигации – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента в определенный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента.

Дисконтный доход образуется в случае, если эмитент размещает облигацию ниже номинала, а погашение производится по номиналу;


Купонный доход – это часть облигации, которая при отделении от облигации дает право владельцу на получение процента.

Вексель – это ценная бумага, удовлетворяющая безусловное право держателя получить номинал по векселю и дополнительный процент, если он предусмотрен.

Переводной вексель – это безусловный приказ должнику об уплате по векселю в срок третьему лицу.


  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

  • предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

  • вклады организации - товарища по договору простого товарищества.


11.2 Учет поступления финансовых вложений
Для учета финансовых вложений используется счет активный инвентарный счет 58 «Финансовые вложения».

К нему могут быть открыты субсчета:

58-1 Паи и акции;

58-2 Долговые ценные бумаги;

58-3 Предоставленные займы;

58-4 Вклады по договору простого товарищества.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение без НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

  • суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.


Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущей рыночной стоимостью ценных бумаг является


  • их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

  • сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.


  1. Учет вкладов в паи и акции:


Дебет 58 Кредит 50, 51, 52 – приобретены акции с оплатой денежными средствами в сумме, согласно учредительным документам;

Дебет 58 Кредит 76 – отражена задолженность по приобретению акций

Дебет 58 Кредит 01, 04 – внесены в уставный капитал амортизируемые активы

Дебет 58 кредит 10, 20, 23, 29, 41, 43 – внесено в уставный капитал иное имущество по согласованной стоимости

Разница между оценкой вклада, согласованной учредителями, и балансовой стоимостью передаваемого имущества отражается в составе прочих результатов


Дебет 58 Кредит 91 – превышение стоимости вклада над стоимостью имущества;

Дебет 91 Кредит 58 – превышение стоимости переданного имущества над стоимостью вклада.


  1. Учет долговых ценных бумаг (векселей, облигаций)


Дебет 58 Кредит 60, 76 – задолженность по оплате фактических затрат по приобретению долговых ценных бумаг;

Дебет 58 Кредит 75 – получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал

Дебет 58 Кредит 98 - отражена рыночная стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно

Дебет 98 Кредит 91 – по мере признания доходов по ценным бумагам


  1. Учет предоставленных займов.


Дебет 58 Кредит 50, 51, 52 – предоставлен займ денежными средствами


  1. Учет вкладов по договору простого товарищества:


Дебет 58 Кредит 50, 51, 52, 01, 04, 10 и др.- отражен взнос по договору простого товарищества в оценке, согласованной участниками.

Дебет 58 Кредит 91

Дебет 91 Кредит 58 – отражена разница между оценкой имущества по договору простого товарищества и стоимостью передаваемого имущества.
11.3 Последующая оценка финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым текущая стоимость не определяется, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Разницу между первоначальной стоимостью и номиналом ценной бумаги в течение периода ее обращения разрешается равномерно относить на финансовые результаты в состав операционных доходов и расходов:

Дебет 91 Кредит 58 – если фактические затраты выше номинальной стоимости, или

Дебет 58 Кредит 91 – если фактические затраты ниже номинальной стоимости.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости, для чего производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату


Дебет 58 Кредит 91,

Дебет 91 Кредит 58.
11.4 Учет доходов по финансовым вложениям
Доходы по финансовым вложениям признаются, как правило, прочими доходами:

Дебет 76 Кредит 91 – отражены начисленные дивиденды по акциям, проценты по облигациям, доходы по векселям, прибыль по договору простого товарищества.

Дебет 50, 51, 52 Кредит 76 – получены денежные доходы по финансовым вложениям

Дебет 08, 10, 41 Кредит 76 – получены доходы в неденежной форме.
11.5 Учет выбытия финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

При погашении долговых ценных бумаг и предоставленных займов делаются записи:

Дебет 50, 51, 52 кредит 58 – при погашении денежными средствами;

Дебет 07, 08, 10, 41 и др. Кредит 58 – при погашении финансовых вложений неденежными средствами.

При продаже финансовых вложений на продажную стоимость делается проводка:

Дебет 62 Кредит 91

На стоимость передаваемого финансового вложения – Дебет 91 Кредит 58

При безвозмездной передаче:

Дебет 91 Кредит 58,

При вкладах в уставный капитал и по договору простого товарищества:

Дебет 58 кредит 91 – на согласованную оценку вклада,

Дебет 91 Кредит 58 – на балансовую стоимость передаваемого вложения + разницы.

Оценка выбывающих финансовых вложений производится одним из следующих способов:


  • по фактической стоимости (первоначальной или последней оценке) каждой единицы выбывающего финансового вложения;

  • по средней первоначальной стоимости;

  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

11.6 Учет обесценения финансовых вложений

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложений.

В случае устойчивого снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под снижение их стоимости на пассивном регулирующем счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Дебет 91 Кредит 59 – образован резерв

Дебет 59 Кредит 91 – использован или ликвидирован резерв.